Учет у векселедержателя.

У заимодавца доход должен отражаться тогда, когда он получит пра­во на этот доход. А право на получение дохода в виде дисконта или процен­та, как и всей суммы по векселю, согласно пункту 34 Положения о перевод­ном и простом векселе, возникает при предъявлении векселя к платежу. По­этому доходы по векселю должны отражаться в бухгалтерском учете только при предъявлении векселя к платежу.

Эти доходы в соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерско­му учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) относятся к операционным и облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 162 НК РФ данные доходы не об­лагаются НДС, так как выданный в обеспечение займа вексель не связан с реализацией товаров (работ, услуг). Погашение векселя не является процессом реализации, поэтому выбытие векселя в этом случае не оформляет­ся проводками по счетам реализации. Векселедержатель при этом делает та­кую запись:

Дебет 51 Кредит 58 субсчет «Векселя полученные» - погашен заем.

Если выплачивается доход, то дополнительно производится следующая запись:

Дебет 58 Кредит 91 - отражен доход.

Может сложиться ситуация, когда заимодавец будет согласен на по­гашение векселя на меньшую сумму, чем величина выданного займа. При этом должны производиться такие записи:

Дебет 51 Кредит 58 субсчет «Векселя полученные» - оплачен вексель;

Дебет 80 Кредит 58 субсчет «Векселя полученные» - отражена разница между выданным займом и полученными средствами.

Вексель может быть передан третьему лицу до наступления срока по­гашения векселя векселедателем-заемщиком. В этом случае выбытие вексе­ля оформляется как реализация векселя третьего лица. Производятся следующие проводки:

Дебет 58 субсчет «Выданные займы» Кредит 51 – выдан заем;

Дебет 58 субсчет «Векселя полученные» Кредит 58 субсчет «Выданные займы – получен вексель в обеспечение платежа по займу;

Дебет 51 Кредит 58 субсчет «Выданные займы» - отражено погашение векселя на сумму выданного займа;

Дебет 58 субсчет «Выданные займы» Кредит 80 – отражен доход по займу.

Следует отметить, что веселя третьих лиц являются для предприятия ценными бумагами и должны учитываться на счете финансовых вложений по фактической сто­имости приобретения согласно пункту 44 Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому уче­ту в сумме фактических затрат для инвестора. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приоб­ретением ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету.

Фактические затраты в соответствии с пунктом 6 Положения по бух­галтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) складываются не только из фактической оплаты, но и из кредиторской задолженности за век­сель.

Балансовая стоимость векселей третьих лиц, полученных за отгру­женные товары (работы, услуги), равна стоимости этих товаров (работ, ус­луг). При этом получение векселя расценивается как погашение задолжен­ности покупателя.

При любом способе выбытия векселя (продажа, мена, погашение и др.) производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 91 Кредит 58 - списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 76 Кредит 91 - отражена продажная стоимость векселя;

Дебет 91 (99) Кредит 99 (91) - отражен финансовый результат.

Далее в зависимости от способа оплаты погашается задолженность по векселю и делается запись:

Дебет 51 Кредит 76- получены денежные средство

Дебет 60(76) Кредит 76 - произведен взаимозачет.

При реализации векселя за денежные средства вопросов у бухгалте­ров, как правило, не возникает. Вопросы возникают при приобретении за вексель товаров (работ, услуг) с «входным» НДС. А именно: в какой момент и в каком размере принимать к вычету уплаченный посредством векселя НДС?