Учёт операций с тарой

Отражение в бухгалерском учете этих операций:

Д-т сч.20 К-т сч.10 - списание тары при упаковывании продукции в цехах основного производства;

либо

Д-т сч.43 К-т сч.10 - списание расходов по таре, при упаковывании продукции после ее сдачи на склад.

Следует обратить внимание, что применение одного из допускаемых способов отражения расходов по таре должно быть отражено в учетной политике предприятия.

Если стоимость тары не включается в цену реализуемой продукции , то ее себестоимость и выручка от реализации показываются в учете отдельно. В частности, данное положение относится к транспортной таре и таре, обращающейся по залоговой стоимости (п.23, 45 Основных положений по учету тары).

В этом случае затраты на тару и упаковку, оплачиваемые покупателем сверх отпускной цены приобретаемых материальных ресурсов, которые, согласно п.6 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, не включаются в стоимость материальных ресурсов, полученных от поставщиков, а учитываются отдельно по цене ее возможного использования, то есть подлежат отражению на счетах учета этих затрат (сч.10, 12).

Тара, использованная для упаковывания продукции, может подразделяться на тару, подлежащую возврату, и на тару, использованную для упаковывания продукции однократно.

Еще раз следует повториться, что подлежит возврату только многооборотная тара, если иного не установлено договором.

При оформлении документов, связанных с реализацией продукции, стоимость тары многократного использования (подлежащей возврату) для ее упаковки, включенная в цену реализации продукции (п.22 Положения) у поставщика, по мнению автора, должна выделяться отдельно.

Если реализация продукции осуществляется в таре однократного использования, то выделение ее стоимости при оформлении документов не требуется, при условии, что она входит в отпускную цену продукции.

При рассмотрении операций по движению тары от поставщика к потребителю неизбежно возникает вопрос о налогообложении таких сделок.

Порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов регулируется соответствующими законами их устанавливающими и инструкциями, разъясняющими их применение.

Порядок исчисления налога на добавленную стоимость по операциям с тарой регулируется Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" и Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О прядке исчисления и уплаты налога на добавленную соимость".

Согласно п.9 Инструкции в облагаемый НДС оборот у поставщика (таропроизводителя) включается стоимость как тары одноразового использования, включенной в цену готовой продукции, так и транспортной тары, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию.

У предприятия-покупателя продукции стоимость тары однократного использования, включенной в цену готовой продукции, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета приобретаемых ценностей (дебет счетов 01, 12, 10, 41). НДС по такой таре отражается в учете и возмещается поставщику в общеустанавленном порядке, согласно п. 19 Инструкции, то есть принимается к возмещению из бюджета по мере оприходования и оплаты поступившей тары при надлежаще оформленных расчетных документах.

Если товар поступает к поставщику в транспортной таре, которая оплачивается сверх цен на готовую продукцию, ее стоимость отражается в учете отдельно от поступившего товара на счете 10 "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы", а НДС - по дебету счета 19 отдельного субсчета. Согласно п.19 Инструкции N 39 при определении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по транспортной таре, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию, к зачету принимаются суммы налога, исчисленные от той стоимости тары, которая оплачена сверх цен продукции.

Говоря о налогообложении, хотелось бы отдельно остановиться на налоге на пользователей автомобильных дорог.

В соответствии с п.16 Инструкции ГНС РФ от 15.05.95 N 30 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" объектом налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг). То есть, в данном случае можно сказать, что если у предприятия есть оборот по реализации тары, то с этого оборота должен начисляться и уплачиваться налог на пользователей автомобильных дорог.

Хотелось бы обратить внимание читателя, что п.17 Инструкции предусмотрены различные варианты отнесения расходов по таре в зависимости от принятого плательщиками метода формирования цены на продукцию, от которой непосредственно зависит исчисление налога на пользователей автомобильных дорог. Так, например, при установлении отпускной цены на условиях доставки товаров за счет поставщика до пункта отправления, расходы по таре от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, не включаются в выручку от реализации и не учитываются при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.