Методы амортизационной политики предприятия
На основе сравнительного анализа способов начисления амортизации с помощью таблицы видно, что самым экономически обоснованным (но не всегда возможным и не всегда более выгодным) является способ начисления пропорционально объему продукции. Если согласно расчетам организации экономически выгодно как можно быстрее списать балансовую стоимость станка, к его услугам способ списания по сумме чисел лет полезного использования. Для фондоемких крупных производств, видимо, окажется полезным способ уменьшаемого остатка. [6]
Нелинейный метод
Преимущество нелинейного метода заключается в том, что на первоначальном этапе начисления амортизации можно использовать более ускоренный механизм. Это происходит вследствие того, что при нелинейном методе месячная норма амортизации определяется по следующей формуле:
, где:
К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости объекта;
n – срок полезного использования объекта в месяцах.
При нелинейном методе амортизация начисляется в два этапа. На первом этапе основные средства амортизируются указанным выше методом до достижения нормы амортизации в размере 80% стоимости данного объекта. С месяца, следующего за тем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему начисляется в следующем порядке (п. 5 ст. 259 НК РФ):
– остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
– сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.
В связи с этим возникает вопрос: можно ли определить, в каком месяце амортизация достигнет 80% первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Расчеты показали, что при сроке полезного использования один год 80% достигается через 9 месяцев, т.е. на 10-й, 11-й и 12-й месяцы начисление амортизации будет происходить равномерно. Соответственно если срок полезного использования составляет 2 года, то 80% будут достигнуты через 19 месяцев; 3 года – через 29; 4 года – через 38; 5 лет – через 48; 6 лет – 58; 7 лет – 67; 8 лет – 77; 9 лет – 87; 10 лет – 96; 11 лет – 106; 12 лет – 116; 13 лет – 125; 14 лет – 135; 15 лет – 145; 16 лет – 154; 17 лет – 164; 18 лет – 174; 19 лет – 183; 20 лет – 193 месяца и т.д. [5]
Так как согласно главе 25 НК РФ для расчета налога на прибыль организаций используются только два метода начисления амортизации (линейный и нелинейный), то целесообразно сравнить их на одном примере.
Пусть срок полезного использования имущества по договору лизинга (ускоряющий коэффициент 3) составляет 10 лет (5 амортизационная группа в соответствии с Главой 25 НК). При линейном методе начисления амортизации ежемесячная норма составит 0,83% (с коэффициентом 3 – 2,5%), при нелинейном методе норма амортизации в первый месяц составит 1,67%, во второй месяц – 1,58% (с коэффициентом 3 – 4,8%) и т. д.
Таблица 2.2 Расчет амортизации
| Месяц | Нелинейный метод | Линейный метод | ||||
|
Остаточная стоимость |
Величина аморти- зации |
Итого начисленная амортизация |
Остаточная стоимость |
Величина аморти- зации |
Итого начисленная амортизация | |
|
1 |
100.0 % |
5.0 % |
5.0 % |
100.0 % |
2.5 % |
2.5 % |
|
2 |
95.0 % |
4.8 % |
9.8 % |
97.5 % |
2.5 % |
5.0 % |
|
3 |
90.3 % |
4.5 % |
14.3 % |
95.0 % |
2.5 % |
7.5 % |
|
4 |
85.7 % |
4.3 % |
18.5 % |
92.5 % |
2.5 % |
10.0 % |
|
5 |
81.5 % |
4.1 % |
22.6 % |
90.0 % |
2.5 % |
12.5 % |
|
6 |
77.4 % |
3.9 % |
26.5 % |
87.5 % |
2.5 % |
15.0 % |
|
7 |
73.5 % |
3.7 % |
30.2 % |
85.0 % |
2.5 % |
17.5 % |
|
8 |
69.8 % |
3.5 % |
33.7 % |
82.5 % |
2.5 % |
20.0 % |
|
9 |
66.3 % |
3.3 % |
37.0 % |
80.0 % |
2.5 % |
22.5 % |
|
10 |
63.0 % |
3.2 % |
40.1 % |
77.5 % |
2.5 % |
25.0 % |
|
11 |
59.9 % |
3.0 % |
43.1 % |
75.0 % |
2.5 % |
27.5 % |
|
12 |
56.9 % |
2.8 % |
46.0 % |
72.5 % |
2.5 % |
30.0 % |
|
13 |
54.0 % |
2.7 % |
48.7 % |
70.0 % |
2.5 % |
32.5 % |
|
14 |
51.3 % |
2.6 % |
51.2 % |
67.5 % |
2.5 % |
35.0 % |
|
15 |
48.8 % |
2.4 % |
53.7 % |
65.0 % |
2.5 % |
37.5 % |
|
16 |
46.3 % |
2.3 % |
56.0 % |
62.5 % |
2.5 % |
40.0 % |
|
17 |
44.0 % |
2.2 % |
58.2 % |
60.0 % |
2.5 % |
42.5 % |
|
18 |
41.8 % |
2.1 % |
60.3 % |
57.5 % |
2.5 % |
45.0 % |
|
19 |
39.7 % |
2.0 % |
62.3 % |
55.0 % |
2.5 % |
47.5 % |
|
20 |
37.7 % |
1.9 % |
64.2 % |
52.5 % |
2.5 % |
50.0 % |
|
21 |
35.8 % |
1.8 % |
65.9 % |
50.0 % |
2.5 % |
52.5 % |
|
22 |
34.1 % |
1.7 % |
67.6 % |
47.5 % |
2.5 % |
55.0 % |
|
23 |
32.4 % |
1.6 % |
69.3 % |
45.0 % |
2.5 % |
57.5 % |
|
24 |
30.7 % |
1.5 % |
70.8 % |
42.5 % |
2.5 % |
60.0 % |
|
25 |
29.2 % |
1.4 % |
72.3 % |
40.0 % |
2.5 % |
62.5 % |
|
26 |
27.7 % |
1.3 % |
73.6 % |
37.5 % |
2.5 % |
65.0 % |
|
27 |
26.4 % |
1.3 % |
75.0 % |
35.0 % |
2.5 % |
67.5 % |
|
28 |
25.0 % |
1.2 % |
76.2 % |
32.5 % |
2.5 % |
70.0 % |
|
29 |
23.8 % |
1.1 % |
77.4 % |
30.0 % |
2.5 % |
72.5 % |
|
30 |
22.6 % |
1.1 % |
78.5 % |
27.5 % |
2.5 % |
75.0 % |
|
31 |
21.5 % |
1.0 % |
79.6 % |
25.0 % |
2.5 % |
77.5 % |
|
32 |
20.4 % |
0.2 % |
80.6 % |
22.5 % |
2.5 % |
80.0 % |
|
33 |
19.4 % |
0.2 % |
80.8 % |
20.0 % |
2.5 % |
82.5 % |
|
34 |
19.2 % |
0.2 % |
81.1 % |
17.5 % |
2.5 % |
85.0 % |
|
35 |
18.9 % |
0.2 % |
81.3 % |
15.0 % |
2.5 % |
87.5 % |
|
36 |
18.7 % |
0.2 % |
81.5 % |
12.5 % |
2.5 % |
90.0 % |
|
37 |
18.5 % |
0.2 % |
81.7 % |
10.0 % |
2.5 % |
92.5 % |
|
38 |
18.3 % |
0.2 % |
81.9 % |
7.5 % |
2.5 % |
95.0 % |
|
39 |
18.1 % |
0.2 % |
82.2 % |
5.0 % |
2.5 % |
97.5 % |
|
40 |
17.8 % |
0.2 % |
82.4 % |
2.5 % |
2.5 % |
100.0 % |
|
118 |
0.7 % |
0.2 % |
99.6 % | |||
|
119 |
0.4 % |
0.2 % |
99.8 % | |||
|
120 |
0.2 % |
0.2 % |
100 % | |||