Основная группа элементов учетной политики

№

п/п

Элементы учетной

политики

Варианты учетной политики

Ссылка на

НК РФ

1

Момент определения

налоговой базы по

НДС

1. По мере отгрузки и предъявления

покупателю расчетных документов

день отгрузки (передачи)товара(ра-

бот, услуг).

2. По мере поступления денежных средств- день оплаты отгруженных товаров(выполненных работ, оказан- ных услуг)

Пункт 1

статьи 167

2

Метод (момент) признания доходов/ расходов (утвер-

ждают только на- логоплательщики, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) ко- торых без учета НДС не превысила

1 000 000 руб. за каждый квартал в

среднем за преды-

дущие четыре квар-

тала)

1. Метод начисления

2. Кассовый метод

Пункт3 статьи 248, пункт5 статьи 252,

Статьи

271-273

3

Метод оценки сырья

и материалов, ис- пользуемых при производстве (из- готовлении) това- ров (выполнении работ, оказании услуг), для опре- деления размера материальных рас- ходов.

1.Метод оценки по стоимости единицы запасов.

2.Метод оценки по средней стоимости

3.Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

4.Метод оценки по стоимости послед- них по времени приобретений (ЛИФО)

Пункт 8

статьи 254

4

Метод начисления амортизации*

1.Линейный метод (к зданиям, соору- жениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую- десятую аморти- зационные группы,независимо от сро- ков ввода в эксплуатацию этих объек- тов может применяться только линей- ный метод начисления амортизации).

2. Нелинейный метод

Пункты 1 и

3 статьи

259

5

Применение специ- альных коэффициен- тов амортизации

1. Специальный коэффициент к основ- ной норме амортизации, но не выше 2(в отношении амортизируемых основных

средств, используемых для работы в

условиях агрессивной среды и (или)

повышенной сменности). 2. Специальный коэффициент к основ- ной норме амортизации, но не выше 3 (для амортизируемых основных

средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Данные положения (пункты 1 и 2) не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным

группам, если амортизация по ним

начисляется нелинейным методом.

3. Специальный коэффициент к основ-

ной норме амортизации, но не выше 2

(вправе применять в отношении соб-

ственных основных средств налогопла-

тельщики - сельскохозяйственные ор-

ганизации промышленного типа (птице-

фабрики, животноводческие комплексы,

зверосовхозы, тепличные комбинаты).

4. Специальный коэффициент к основ- ной норме амортизации, но не выше 3 (вправе начислять амортизацию на

основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заклю-

ченного до введения в действие гла-

вы 25 НК РФ, налогоплательщики, пе-

редавшие (получившие) это имущес-

тво). Также возможно применение ме-

тодов и норм, существовавших на мо-

мент передачи (получения) имущества.

5. Допускается начисление амортиза-

ции по нормам амортизации, ниже ус-

тановленных статьей 259 НК РФ, по

решению руководителя организации-на-

логоплательщика. Использование пони-

женных норм амортизации допускается

только с начала налогового периода

и в течение всего налогового периода

Подпункты

7, 8 и 10

статьи 259

6

Формирование ре- зервов по сомни- тельным долгам (сумма создаваемо-

го резерва по сом-

нительным долгам

не может превышать 10% от выручки от-

четного (налогово-

го) периода, опре-

деляемой в соот- ветствии со стать-

ей 249 НК РФ**)

Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в по- рядке, предусмотренном НК РФ

Пункт 3

статьи 266

7

Формирование ре- зерва по гарантий- ному ремонту и га- рантийному обслу- живанию (налого-

плательщик само-

стоятельно опреде-

ляет предельный

размер отчислений

в этот резерв)

Налогоплательщик вправе создавать по гарантийному ремонту и гарантий- ному обслуживанию в порядке, пред- усмотренном НК РФ

Статья 267

8

Метод оценки по- купных товаров при их реализации для определения стои- мости приобретения товаров

1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

3. По средней стоимости.

4. По стоимости единицы товара

Пункт 1

статьи 268

9

Формирование ре- зерва расходов на ремонт основных средств (если ре- зерв формируется в соответствии с графиком проведе-

ния капитального

ремонта на финан-

сирование ремонта

в течение более

чем одного налого-

вого периода, то

на конец текущего

налогового периода

остаток таких

средств не подле-

жит включению в

состав доходов для

целей налогообло- жения)

Налогоплательщик вправе создавать резерв предстоящих расходов на ре- монт в порядке, предусмотренном НК РФ (нормативы отчислений утверждают- ся налогоплательщиком самостоятель- но)

Статья 324

10

Формирование ре- зерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегод- ного вознагражде- ния за выслугу лет и по итогам работы за год

Налогоплательщик вправе создавать резерв предстоящих расходов на опла- ту отпусков, резерв на выплату еже- годного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год в по- рядке, предусмотренном НК РФ (способ резервирования, предельную сумму от- числений и ежемесячный процент от- числений в резерв налогоплательщик обязан самостоятельно утвердить,

составить специальный расчет - смету

Статья

324.1

11

Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг

1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

2. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

3. По стоимости единицы

Пункт 9

статьи 280

12

Принципы и методы распределения до- хода от реализации по производствам с длительным (более одного налогового периода) техноло- гическим циклом в случае, если усло- виями заключенных договоров не пред- усмотрена поэтап- ная сдача работ (услуг)

Налогоплательщик вправе самостоя- тельно установить принципы и методы распределения дохода:

1) равномерно;

2) пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете;

3) иной экономически обоснованный метод признания доходов.

Устанавливать подобные принципы в учетной политике целесообразно при наличии постоянной деятельности, связанной с долгосрочными (более од- ного налогового периода) договорами

Статья 316

13

Порядок ведения налогового учета

Налогоплательщик самостоятельно ус- танавливает порядок ведения налого- вого учета, утверждаемый соответ-

ствующим приказом (распоряжением)

руководителя. В частности, налого-

плательщик вправе решить:

- дополнять ли ему применяемые ре-

гистры бухгалтерского учета дополни-

тельными реквизитами, формируя тем

самым регистры налогового учета;

- вести самостоятельные регистры

налогового учета.

В качестве приложений к учетной по-

литике налогоплательщик устанавли-

вает:

- формы регистров налогового учета;

- порядок отражения в них аналити-

ческих данных налогового учета,

данных первичных учетных документов|

Статьи 313

и 314

(*) Рекомендуем не включать данный элемент в приказ об учетной

политике, а закреплять его отдельным приказом, поскольку он определяет-

ся отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества и не может

быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту

амортизируемого имущества. То есть изначально такой метод выбирается

более чем на один налоговый период.

(**) Для банков - от суммы доходов, определяемых в соответствии с

главой 25 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резер-

вов.