Общие вопросы организации и методологии проведения контрольных мероприятий

В силу своих полномочий, установленных Законом о милиции, подразделения по борьбе с экономическими преступлениями имеют право полностью проверять финансово-хозяйственную деятельность предприятий и организаций.К сожалению, в системе МВД не принято соответствующих нормативных актов, которые регулировали и регламентировали бы проведение подобных проверок. Поэтому вполне обоснованно руководствоваться при проведении проверок нормативными актами других органов исполнительной власти, связанными с осуществлением финансового контроля.Автору представляется наиболее целесообразным при проведении проверок руководствоваться методическими рекомендациями «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. N 49Для целей настоящих методических указаний под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел);- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.Исходя из смысла дипломной работы, основаниями для назначения ревизий либо для проведения их силами сотрудников органов внутренних дел в данном случае будет являться имеющаяся информация, в т.ч. и оперативная, о фактах хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;До начала проверки фактического наличия имущества необходимо истребовать последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств и обеспечить их сохранность. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. При этом необходимо создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).1. Инвентаризация основных средствДо начала инвентаризации рекомендуется проверить:- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.При инвентаризации основных средств необходимо производить осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям - указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и др.; по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна и т.п.Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. 2. Инвентаризация нематериальных активов При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:- наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. 3. Инвентаризация финансовых вложенийПри инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:- правильность оформления ценных бумаг;- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк - депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.4. Инвентаризация товарно - материальных ценностейТоварно - материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).Инвентаризация товарно - материальных ценностей должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении.В присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяется фактическое наличие товарно - материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.Товарно - материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации.Инвентаризация товарно - материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.На счетах учета товарно - материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах ("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.Описи составляются отдельно на товарно - материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.В описях на товарно - материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.В описях на товарно - материальные ценности, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно - материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.Товарно - материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.В описях на товарно - материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.5. Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодовПри инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:- определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;- определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);- выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).По незавершенному капитальному строительству в описях указывается наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.При этом проверяется:- не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;- состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов.На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.На прекращенные строительством объекты, а также на проектно - изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно - финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете расходов будущих периодов и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:1. основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты у организации или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;2. убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации соответственно на издержки производства и обращения у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.3. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. При выявлении такого результата инвентаризации, сотрудникам правоохранительного органа, в частности ОБЭП, необходимо принять все необходимые и предусмотренные законодательством меры к установлению виновных лиц, привлечению их к ответственности и возмещению нанесенного материального ущерба.Также, на взгляд автора, особенности проведения контрольных мероприятий предприятий и организаций достаточно полно отражены в методических рекомендациях по проведению таможенного контроля (в том числе проверок финансово - хозяйственной деятельности участников ВЭД) с использованием методов аудита (приложение к распоряжению ГТК России от 01.11.2001 № 1025-р).Указанные методические рекомендации разработаны исходя из положений раздела V Таможенного кодекса Российской Федерации (ТК России), раздела V Налогового кодекса Российской Федерации (НК России), Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 25.11.96, N 48, ст. 5369), Приказа Минфина России "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" от 31.10.2000 N 94Н.Для целей проведения контроля (в том числе проверок финансово - хозяйственной деятельности) с использованием методов аудита (далее - Проверка) контрольными органами самостоятельно, а при необходимости во взаимодействии с другими государственными контролирующими органами Российской Федерации осуществляется комплекс контрольно - инспекционных мероприятий. Комплекс контрольно - инспекционных мероприятий включает в себя документальную и фактическую проверку обоснованности и соответствия отражения организацией в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных и финансовых операций, а именно:- проверку документов и сведений о деятельности организации,- имеющихся у контролирующих и правоохранительных органов;- проверку бухгалтерских документов организации (первичных- учетных документов, сводных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, данных бухгалтерской отчетности);- проверку сведений о финансово - хозяйственной деятельностиорганизации, полученных от третьих лиц, с которыми организацияимеет хозяйственные связи для установления достоверностиинформации, отраженной в первичных документах организации, либо вслучае отсутствия у нее надлежащих первичных документов (встречнаяпроверка);- проверку финансовых требований и обязательств организации, а- также другие контрольно - инспекционные мероприятия,- предусмотренные законодательством Российской Федерации.По результатам Проверки делается заключение о соблюдении организацией требований законодательства, контроль за исполнением которого возложен на правоохранительные органы Российской Федерации. Результаты проверки незамедлительно сообщаются проверяемому лицу.Проверка осуществляется по следующим этапам:- планирование и подготовка;- непосредственное проведение (при необходимости с привлечением экспертов, специалистов);- документирование;- обобщение результатов, составление акта.Планирование и подготовка проверки заключаются в проведении информационно - аналитической работы, определении ее основных направлений, вопросов, объема, составлении общего плана (некоторые положения общего плана Проверки при необходимости могут быть пересмотрены в ходе ее проведения), в разработке программы и конкретных методов проведения Проверки, в том числе методов аудита, характера (сплошная или выборочная), сроков по каждому направлению работы.Проверяющие должны знать организационно - правовую форму, наименование, юридический и фактический адреса проверяемой организации, ее дочерних и зависимых организаций, фамилии руководителей, способы связи с ними, виды деятельности организации. При необходимости направляются запросы в территориальные налоговые инспекции, органы налоговой полиции, учреждения банков и другие государственные органы. Проверяются финансовые и банковские реквизиты организации, в том числе фактическое наличие счетов и функционирование банка, другие необходимые сведения, а также проводится анализ деятельности организации.При проведении Проверки проверяющие непосредственно осуществляют контрольно - инспекционные мероприятия, в ходе которых из нескольких источников и разными методами получают данные, свидетельствующие о наличии признаков нарушения организацией законодательства Российской Федерации.Под данными, свидетельствующими о признаках преступления либо правонарушения или их отсутствии, понимаются информация, документы, сведения, полученные в ходе проверки как от проверяемой организации, так и от третьих лиц (в том числе от таможенных, налоговых и других контролирующих и правоохранительных органов), а также информация, полученная в результате анализа таких сведений, документов, позволяющие оценить достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности организации и их соответствие требованиям законодательства Российской Федерации.Особое внимание уделяется достоверности данных, полученных от проверяемой организации. Источниками получения таких данных могут являться:- первичные документы, регистры бухгалтерского учета организации и третьих лиц;- результаты предыдущих проверок финансово - хозяйственной деятельности организации;- бухгалтерская отчетность;- результаты сопоставления различных документов организации, а также сопоставления ее документов с документами третьих лиц;- результаты инвентаризации имущества организации;- другие источники в рамках действующего законодательства Российской Федерации.Этап документирования заключается в отражении имеющейся информации в рабочей документации проверки (совокупность материальных носителей информации, которую составляют сами проверяющие, сотрудники проверяемой организации и третьи лица до начала, в ходе и по завершении Проверки), в которой должны содержаться сведения, необходимые для подготовки и составления акта Проверки. Документированию подлежат основные этапы проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные аспекты, имеющие значение для обобщения результатов Проверки и составления ее акта. Выводы, сделанные проверяющими, должны быть обоснованными, содержать ссылки на действующие нормативные правовые акты Российской Федерации.К рабочей документации Проверки могут быть отнесены:- планы и программы проведения Проверки;- объяснения, пояснения, заявления организации;- заверенные должным образом копии документов организации и третьих лиц (в том числе документов об организационно - правовой форме и организационной структуре организации, учредительных документов, внешнеторговых контрактов, договоров и т.д.);- описания организации бухгалтерского учета и отчетности организации и третьих лиц (в том числе материалы анализа хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета, существенных показателей деятельности организации и третьих лиц, копии бухгалтерской и другой финансовой документации и т.д.);- аналитические документы проверяющих;- переписка проверяющих с организацией и третьими лицами в связи с проведением проверки;акты об отдельных действиях проверяющих (инвентаризации, осмотра и т.д.).По результатам Проверки (итогам ее определенного периода) проверяющие оценивают достоверность (недостоверность) бухгалтерской (финансовой) отчетности организации и соответствие (несоответствие) финансово - хозяйственной деятельности организации требованиям законодательства Российской Федерации, контроль за исполнением которых возложен на органы внутренних дел Российской Федерации, делают выводы о наличии признаков правонарушения либо преступления, дают им количественную и качественную характеристику, делают вывод о принятии решения по материалам проверки.При проведении документального контроля используются методы формально - правовой проверки документов, которые заключаются в проверке соблюдения правил составления и подлинности оформления документов.В соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, первичные учетные документы, в том числе полученные с помощью средств вычислительной техники, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, параметры хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении), наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. В зависимости от характера операции, требований нормативных правовых актов Российской Федерации, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено их подписью с указанием даты внесения исправлений. Подлинность подписей проверяется по образцам, находящимся в бухгалтерии, и по другим документам (заявление о приеме на работу, трудовое соглашение и т.д.), наличие печатей, штампов, подписей в получении ценностей и т.п. Проверяется также наличие всех приложений к первичным документам, оснований на отпуск ценностей, спецификаций, доверенностей.К основным документам, изучение которых необходимо при проведении контроля, можно отнести:- приказ организации об учетной политике;- сведения об открытии счетов в банках и иных кредитных учреждениях;- документы годовой и квартальной отчетности;- главная книга, журналы - ордера, ведомости, разработочные таблицы, оборотные ведомости, материальные отчеты (то есть документы по счетам в зависимости от видов деятельности, вопросов проверки);- компьютерные распечатки движения по счетам, подписанные главным бухгалтером, руководителем организации и заверенные печатью организации (в случае ведения бухгалтерского учета с помощью компьютера);- кассовая книга с отчетами кассира и приложением первичных документов;- банковские документы по счетам, в том числе выписки лицевых счетов, платежные (инкассовые) поручения, заявления о перечислении валютных средств, мемориальные ордера и другие;- внешнеторговые (с паспортами сделок) и другие договоры и контракты, а также переписка по ним;- документы об исполнении договоров и контрактов (в том числе счета - фактуры (с указанием страны происхождения товара и номеров ГТД), инвойсы, счета (кассовые чеки), счета - проформы (для сделок, по которым не осуществляется оплата ввозимых товаров), сертификаты происхождения, соответствия и т.д.);- книга покупок, книга продаж;- банковские и кассовые документы об оплате товара;- товаросопроводительные документы (железнодорожные накладные, дорожные ведомости, коносаменты, авианакладные, накладные на автоперевозку груза, погрузочные ордера, почтовые квитанции и т.д.);- приходные (расходные) накладные, акты приема - передачи товаров;- товарные отчеты, документы складского учета;- внутренние документы, приказы и положения;- доверенности и журнал их регистрации.Финансовый анализ, который осуществляется на основе данных бухгалтерской отчетности, предназначен для получения ключевых, наиболее информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, на основе которых можно судить о возможности организации выполнять обязанности по уплате таможенных платежей, пеней, штрафов перед таможенными органами, а также определить направления проведения Проверки.При возникновении сомнений в достоверности отражения хозяйственных операций проверяющие могут опросить лиц, участвовавших в составлении документа, проверить его достоверность, а при необходимости истребовать у этих лиц объяснения в соответствии с установленными нормативными правовыми актами.К методам фактического контроля относятся: инвентаризация, осмотр, обследование, лабораторный анализ товаров, экспертная оценка, опрос, получение устных и письменных объяснений, справок, досмотр товаров и транспортных средств.Инвентаризация является основным приемом фактического контроля. При ее проведении необходимо руководствоваться методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.95 N 49н. Указанный документ уже рассмотрен в настоящей главе. При проверке денежных средств и денежных документов необходимо учитывать следующее:Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций, среди которых выделяют как основные выдачу средств на оплату труда, на оплату административно - хозяйственных расходов, подотчетным лицам и др. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным методом. Проверка кассы и кассовых операций может проходить по следующим направлениям:- инвентаризация наличия денежных средств;- проверка своевременности оприходования в полном объеме денежных средств, поступающих в кассу;- проверка правильности списания денег на расход.Основными документами, которые изучаются при проверке кассовых операций, являются кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно - платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.Операции движения денежных средств отражаются в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:- Главной книге;- журнале - ордере N 1 и ведомости N 1 (для журнально - ордерной формы ведения бухучета);- по счету 50 "Касса";- на балансе предприятия (форма N 1), в отчете о движении денежных средств (форма N 4).Методы получения доказательств при проверке кассовых операций приведены в таблице 1.Таблица 1 – Методы получения доказательств при проверке кассовых операций ------------------------------------------------------------------ | N | Основные виды нарушений, | Методы получения | |п/п|допускаемые при ведении кассовых| доказательств | | | операций | | |---+--------------------------------+---------------------------| | 1.|Хищение денежных средств из |Инвентаризация, наблюдение| | |кассы. |за выполнением| | | |хозяйственных или| | | |бухгалтерских операций. | |---+--------------------------------+---------------------------| | 2.|Хищение денежных средств, |Опрос, проверка документов,| | |замаскированное неоформленными |подготовленных в| | |документами и расписками. |организации, документов,| | | |полученных от третьих лиц| | | |(наличие на приходных и| | | |расходных кассовых ордерах| | | |подписи главного бухгалтера| | | |или уполномоченного лица,| | | |наличие на расходных| | | |кассовых документах| | | |подписей руководителя| | | |предприятия или| | | |уполномоченного лица,| | | |расписок получателей| | | |денег). | |---+--------------------------------+---------------------------| | 3.|Неоприходование и присвоение |Получение письменных| | |денежных сумм, поступивших из |подтверждений, проверка| | |банка. |документов, подготовленных| | | |в организации. | |---+--------------------------------+---------------------------| | 4.|Неоприходование и присвоение |Опрос, получение письменных| | |поступивших от различных |подтверждений, проверка| | |физических и юридических лиц по |документов, подготовленных| | |приходным ордерам денежных |в организации, документов,| | |средств. |полученных от третьих лиц| | | |(проверка чековой книжки| | | |организации на полноту,| | | |оприходования денежных| | | |средств в кассу| | | |организации, полученных из| | | |банка по чеку). | |---+--------------------------------+---------------------------| | 5.|Неоприходование и присвоение |Получение письменных| | |поступивших от различных |подтверждений, проверка| | |физических и юридических лиц по |документов, подготовленных| | |доверенностям денежных средств. |в организации| | | |(своевременность расчетов| | | |сотрудников организации по| | | |командировочным расходам,| | | |средствам, выданным на| | | |хозяйственные нужды,| | | |соответствие приходных| | | |кассовых ордеров записям в| | | |журнале регистрации| | | |приходных кассовых ордеров,| | | |одновременность оформления| | | |кассовых ордеров и движения| | | |денег по ним). | |---+--------------------------------+---------------------------| | 6.|Повторное использование одних и |Наблюдение за выполнением| | |тех же документов для списания |хозяйственных или| | |денег по кассе. |бухгалтерских операций,| | | |проверка документов,| | | |подготовленных в| | | |организации (правильность| | | |первичных приходных,| | | |расходных кассовых| | | |документов, приложенных к| | | |отчету кассира). | |---+--------------------------------+---------------------------| | 7.|Неправильный подсчет итогов в |Проверка документов,| | |кассовых документах и кассовых |подготовленных в| | |отчетах. |организации, арифметических| | | |расчетов (совпадение| | | |входящего остатка по кассе| | | |на каждый день с конечным| | | |остатком по кассе за| | | |предыдущий день, итоги| | | |кассовых отчетов). | |---+--------------------------------+---------------------------| | 8.|Списание денежных средств сумм |Проверка документов,| | |без оснований или по подложным |подготовленных в| | |документам. |организации, документов,| | | |полученных от третьих лиц| | | |(совпадение расходных| | | |кассовых ордеров и| | | |информации о них,| | | |содержащейся в журнале| | | |регистрации расходных| | | |кассовых ордеров,| | | |достоверности первичных| | | |документов, обоснованности| | | |включения лиц в| | | |расчетно - платежные| | | |ведомости). | |---+--------------------------------+---------------------------| | 9.|Подлог в законно оформленных |Проверка документов,| | |документах с увеличением суммы |подготовленных в| | |списания. |организации, арифметических| | | |расчетов (полноты| | | |регистрации платежных| | | |(платежно - расчетных)| | | |ведомостей в журнале| | | |регистрации платежных| | | |(расчетно - платежных)| | | |ведомостей, проверка| | | |соответствия данных| | | |аналитического и| | | |синтетического учета по| | | |расчетам с персоналом). | |---+--------------------------------+---------------------------| |10.|Присвоение (отсутствие) денежных|Проверка документов,| | |средств, начисленных разным |подготовленных в| | |лицам и организациям. |организации (проверка| | | |соответствия платежных| | | |(расчетно - платежных)| | | |документов реестрам| | | |депонированных сумм;| | | |своевременности сдачи в| | | |банк депонированных сумм и| | | |их оприходования на| | | |расчетный счет;| | | |соответствия данных| | | |синтетического и| | | |аналитического учета| | | |денежных средств;| | | |соответствия выписанных| | | |расходных кассовых ордеров| | | |журналу регистрации| | | |депонентов). Получение| | | |письменных подтверждений| | | |(проверка достоверности| | | |доверенностей от других| | | |предприятий). | |---+--------------------------------+---------------------------| |11.|Расчеты наличными деньгами, |Проверка документов,| | |превышающими предельный размер, |подготовленных в| | |с другими юридическими лицами. |организации (соблюдение| | | |установленного банком| | | |лимита остатка кассы,| | | |соблюдение организацией| | | |предельных сумм расчетов| | | |между юридическими лицами| | | |наличными денежными| | | |средствами, поступающими в| | | |кассу, своевременность| | | |постановки на учет| | | |контрольно - кассовых машин| | | |в налоговом органе). | |---+--------------------------------+---------------------------| |12.|Некорректное отражение кассовых |Проверка документов,| | |операций в регистрах |подготовленных в| | |синтетического учета. |организации (соответствие| | | |контировки, проставленной| | | |на первичных кассовых| | | |документах, записям в| | | |журнале - ордере N 1| | | |"Касса"). | ------------------------------------------------------------------ В кассе организации могут храниться не только денежные средства, но и ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Ценные бумаги учитываются на субсчете 50-3 "Денежные документы" в журнале - ордере N 3. Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". На расчетном счете организации сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые из банка, и др. С расчетного счета производятся платежи организации при расчетах с поставщиками, погашении задолженности бюджету, получении денег в кассу и т.д. В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства организации по документам других организаций (перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, суммы удовлетворенных исков, проценты за пользование ссудами банка, за выполненные банком услуги и др.).Прием и выдача денег или безналичные перечисления банк производит на основании документов специальной формы. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.Проверяющим необходимо установить число расчетных счетов организации (информация запрашивается в соответствующей инспекции МНС России, а также непосредственно у организации). При наличии нескольких расчетных счетов ведение аналитического и синтетического учета проверяют по каждому из них. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах, поэтому следует проверять подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая сверка должна сочетаться с контролем сущности проведенных операций по банковским документам. При этом проверяющие могут выявить:- неправильное перечисление авансов при отсутствии дебиторов;- перечисление денежных средств в качестве предоплаты по бестоварным счетам и другим сомнительным операциям;- расчеты с дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;- отсутствие в первичных документах штампов банков;- неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой (продажей) валюты;- другие нарушения ведения банковских операций. На первое число первого месяца каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме по строке 262 баланса (форма N 1). Следует также обращать внимание на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 "Касса" и на обратную операцию. Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 "Расчетный счет". Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал - ордер N 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах - ордерах и контролируются ведомостью N 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складывают и записывают в журнал - ордер и в ведомость итогами. Основные регистры учета при использовании журнально - ордерной формы учета должны быть сверены с выписками банка, первичными документами и Главной книгой. При ведении компьютерного учета сверка осуществляется с соответствующими регистрами (обычно оборотной ведомостью). Если в выписке банка будут установлены неоговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку, затребовав документы в банке.При проведении проверок операций по валютному счету следует учитывать следующее. Операции в валюте учитываются на счете 52, записи операций на котором ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств.При проверке необходимо обратить внимание на следующее:- наличие счетов в иностранных банках, открытых без разрешения Банка России;- валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с внешнеэкономической операцией, по которой получена выручка.Организация может использовать счет 55 "Специальные счета в банках", по которому могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета" и другие. При проведении проверки по указанным счетам в банках следует обратить внимание на следующее:- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;- правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и документов к ним;- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;- законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам первичным документам;- правильность составления бухгалтерских проводок; соответствие записей в выписках банка по операциям, учитываемым на балансовом счете 55, записям в журнале - ордере N 3 и в главной книге (при журнально - ордерной форме учета).Реальность суммы денежных средств, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 "Переводы в пути", также может подлежать проверке.На этом счете должны отражаться денежные средства, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет организации, а также суммы, перечисленные проверяемой организации другой организацией, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемой организации. Основанием для таких записей в учете должны служить: при сдаче наличными - копия квитанции банка (почты) о сдаче денег, а при перечислении - авизо организации с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисление. Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты.Следует также проверить правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах по счету 57 записям в журнале - ордере N 3 и в главной книге (при журнально - ордерной форме учета).Дебиторская или кредиторская задолженность возникает при купле - продаже, хозяйственных операциях, направленных на приобретение имущества через подотчетных лиц, при выдаче авансов на командировочные и хозяйственные расходы. Основная масса дебиторов образуется при реализации товаров и других материально - производственных запасов, оказании услуг, выполнении работ.При проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами следует проверять наличие внешнеэкономических контрактов, договоров на поставку товаров, купли - продажи и других, правильность их оформления. При наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения, в случае наличия дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности выявить причины ее возникновения, а также установить, были ли приняты меры по ее взысканию.При осуществлении оплаты иностранным поставщикам необходимо уточнить ведение учета курсовых разниц и их списания, выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число первого месяца соответствующего квартала.При необходимости осуществляются сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность и перед кем имеется значительная кредиторская задолженность, при этом проверяются остатки на счетах, счета - фактуры и т.д.Направления проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 2. Таблица 2 – Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками ------------------------------------------------------------------ | N | Содержание операции |Источники информации| |п/п| | | |---+---------------------------------------+--------------------| | 1.|Наличие подтверждающих документов на|Договоры, письма. | | |приобретение товарно - материальных| | | |ценностей. | | |---+---------------------------------------+--------------------| | 2.|Своевременность предъявляемых претензий|Письма. | | |по качеству и количеству товаров. | | |---+---------------------------------------+--------------------| | 3.|Правильность изъятия поставщиками НДС. |Счета - фактуры. | |---+---------------------------------------+--------------------| | 4.|Соответствие занесения данных счетов|Счета - фактуры, | | |поставщиков в учетные регистры. |регистры бухучета. | |---+---------------------------------------+--------------------| | 5.|Реальность кредиторской и дебиторской|Регистры | | |задолженности. |бухгалтерского | | | |учета, проведение | | | |встречных проверок. | |---+---------------------------------------+--------------------| | 6.|Правильность оприходования материальных|Счета, приходные | | |ценностей материально - ответственными|акты, накладные, | | |лицами. |данные складского | | | |учета. | |---+---------------------------------------+--------------------| | 7.|Проверка правильности составленных|Регистры | | |корреспонденций счетов. |бухгалтерского | | | |учета, счета, | | | |платежные поручения.| ------------------------------------------------------------------