Учет поступления и создания нематериальных активов

Д 04 К 75

Безвозмездное получение нематериальных активов.

В наши дни очень редко встретишь нематериальный актив, поступивший безвозмездно, но рассмотреть этот источник поступления необходимо.

При получении организацией НМА безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

При этом следует обратить внимание на то обстоятельство, что безвозмездное получение материальных ценностей (вещей) осуществляется на основании договора дарения, заключение которого между коммерческими организациями запрещено статьей 575 ГК РФ (за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

При получении организацией НМА безвозмездно от других юридических и физических лиц он ставится на учет в порядке, установленном для постановки актива на учет при его покупке. Оценка актива производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, причем эта стоимость не может быть ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающих предприятий.

Стоимость активов, полученных безвозмездно, учитывается в составе доходов будущего периода.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция отражается следующим образом:

Д 08 К 98

«Доходы будущего периода» — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного НМА;

Д 04 К 08

— введен НМА в эксплуатацию;

Д 26 К 05

— начислена амортизация НМА за отчетный месяц;

Д 98 К 91

«Прочие доходы и расходы» — включена часть стоимости (равная начисленной амортизации) в «Прочие доходы и расходы».

Согласно пункту 9 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком НДС является сторона, их передающая.

При этом сумма НДС, уплаченная передающей стороной, в бухгалтерском учете принимающей стороны не отражается и в зачет не принимается, то есть при безвозмездном получении нематериальных активов НДС по полученным НМА к возврату из бюджета не предъявляется и подлежит учету в составе цены актива.

Нематериальные активы приобретенные по бартеру

В связи со сложной обстановкой, сложившейся на некоторых предприятиях в отношении свободных денежных средств и возможности сбыта готовой продукции операция-бартер нашли широкое применение. Нужно сразу отметить, что с этим способом поступления возникает много трудностей в отношении оценки стоимости и соответствующих проводок с обмениваемым товаром.

При бартере согласно ПБУ 14/2000 стоимость нематериального актива равняется стоимости товаров(ценностей) передаваемых организации-портнеру.

Рассмотрим на примере:

В 2002г. ООО «Седек» заключило договор обмена с ООО «Нефтяник». Согласно договору ООО «Седек» доставляет ООО «Нефтяник» 20 ед. собственной продукции в обмен ООО «Нефтяник» передает право добычи нефти в Краснодарском крае, такой обмен признан неравноценными ООО «Седек» необходимо будет доплатить 2000 руб. «Седек» в обычных условия реализует свою продукцию по цене 300 руб. за ед продукции в том числе НДС, а цена права добычи нефти стоит 8200 руб., в том числе НДС. Отразим операции у ООО «Седек»:

Д 62 К 90

- 8200 руб. выручка от реализации собственной продукции

Д 90 К 68

- 1366,7 руб. выделен НДС с объема реализации

Д 08 К 60

- 6666,7руб. признано право добычи нефти

Д 19 К60

- 1333,3 руб. выделе НДС

Д 60 К 62

-8200 руб. закрываем задолжность по договору обмены

Д 60 К 91

– 200 руб. признан операционный доход от обмена

Д 04 К08

–6666,7руб.

Д 68 К 19 –

поставлен НДС на возмещение