Амортизация нематериальных активов

ПБУ 14/2000 предписывает стоимость нематериальных активов погашать посредством амортизации.

В соответствии с подпунктом “ц” п. 2 Положения о составе затрат в себес - тоимость продукции (работ, услуг) включается "амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нор- мам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчёте на 20 лет (но не более срока работы предприятия), срок так же может быть определён с учетом:

- Срока действия патента, лицензий и других ограничений сроков использова - ния объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству;

- Ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организа - ция может получать экономическую выгоду.

- При начислении амортизации необходимо руководствоваться следующими правилами:

- В течении отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы (кроме способа списания стоимости пропорционально объему продукции) (п. 16 ПБУ 14/2000)

- В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течении периода работы организации в отчетном году (п.16 ПБУ 14/2000)

Амортизация начисляется по нематериальным активам начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия. Для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости, предназначен пассивный, регулирующий счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учет по счету 05 должен вестись по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

В дополнение к двум способам начисления амортизации, указанным в пункте 56 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности, пунктом 15 ПБУ 14/2000 добавлен ещё один способ - уменьшаемого остатка.

Этот способ невыгоден организациям, поскольку по истечении срока полезного использования нематериального актива значительная часть его стоимости не будет амортизирована и как поступать в дальнейшем с этой недоамортизированной стоимостью в ПБУ 14/2000 не сказано. Остальные способы, линейный и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) проще и наиболее уместны, хотя надо заметить, что про услуги там ничего не сказано, хотя многие лицензии и сертификаты выдаются на право предоставления услуг. Нужно также отметить, что способ списания пропорционально объему продукции (работ) не может быть использован для целей налогообложения.

Рассмотрим подробнее эти способы на примерах:

Линейный способ

Оприходован объект стоимостью 160т.р., расчетный срок полезного использования объекта – 8 лет. Годовая норма амортизации – 12,5 % (100% /8), сумма амортизационных отчислений –20 т.р.(160 т.р./8 или * 12,5 %). Каждый месяц необходимо делать проводку: Д 20,25,26, 23,

К 05

т.е. счета затрат и счет «Амортизация нематериальных активов» на сумму 20т.р./12 =1666,66 руб.

Для организационных расходов и некоторых нематериальных активов рекомендован способ уменьшения первоначальной стоимости: Д (счетов затрат, но обычно 26) К 04,

при этом способе сразу выявляется остаточная стоимость. После полного погашения этой стоимости объекты продолжают учитываться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства и других охранных документов) в условной оценке, и делается запись: Д 04. К 91

на 1 рубль. Остальные способы начисления амортизации и проводки аналогичны.

Способ уменьшаемого остатка

При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения. Этот коэффициент применяется в высокотехнологичных отраслях и для более эффективных видов машин и оборудования, перечень которых установлен федеральными нормами.

Пример: приобретено исключительное имущественное право на использование текстового редактора стоимостью 120 тыс. руб., сроком полезного использования –8 лет. При расчете нормы амортизации коэффициент обычно равен 2, отсюда норма амортизации равна 100%: 8 =12,5 *2 = 25%