Налоговый учет доходов от реализации

Табл. 2.8.

Регистр учета доходов текущего периода

За 1 квартал 2003 г.

Показатели графы 4 регистра (табл. 2.8.) используется при заполнении листа 02 и приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организации.

В том случае, если по условию договора поставки (купли-продажи) право собственности на продукцию переходит на момент ее отгрузки покупателю с последующей оплатой, последовательность записей в регистры налогового учета будет следующей: регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав; регистр учета расчетов с бюджетом; регистр учета операций по движению дебиторской задолженности; регистр учета доходов текущего периода.

По мере поступления денежных средств от покупателя производятся записи в регистр учета поступления денежных средств и в регистр учета операций по движению дебиторской задолженности.

Рассмотренный мной метод ведения налогового учета является автономным, основанный на данных налоговых регистров, которые были предложены МНС России. Существует и другой метод ведения налогового учета, основанный на данных бухгалтерского учета. В настоящее время бухгалтерия предприятия ООО «ТПК СпецКровДизайн» стоит перед выбором метода ведения налогового учета. Собирается информация с целью дальнейшего выбора ведения налогового учета, в сторону автономного налогового учета или основанного на данных бухгалтерского учета.

Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» разъясняют, что данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями главы 25, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилами бухгалтерского учета.

Следовательно, если порядок признания доходов от реализации продукции (работ, услуг) и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков, налоговая база по операциям реализации продукции (работ, услуг) собственного производства может формироваться на основании аналитических регистров бухгалтерского учета.

Согласно положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка), увеличиваются на величину суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

В отличие от правил бухгалтерского учета, в налоговом учете суммовые разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов. В этих условиях показатели бухгалтерского учета операций, связанных с продажей продукции (работ, услуг), должны быть скорректированы в налоговом учете на величину суммовых разниц.

Рассмотрим порядок отражения в налоговом учете суммовой разницы на конкретном примере. При этом воспользуемся данными бухгалтерского учета.