Синтетический и аналитический учет вложений в корпоративные ценные бумаги, уставные капиталы других обществ.

Среди ценных бумаг, обращающихся в настоящее время на рынке, больше всего акций. Владельцами акций могут быть организации и физиче­ские лица, называемые акционерами.

Акции выпускаются акционерным обществом. Эти ценные бумаги удостоверяют внесение средств в уставный капитал, который складывается из номинальной стоимости акций.

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества ак­ционерного общества, гарантирующий интересы кредиторов. В счет взноса в уставный капитал акционеры могут передавать денежные средства, зе­мельные участки, материально-производственные ресурсы, авторские, па­тентные права и другие материальные и нематериальные активы, имеющие денежную оценку, т.е. неденежные вклады.

Неденежные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения учредителями (участниками) их денежной оценки. Если неденежный вклад вносится в уставный капитал акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью и его объявленная стоимость превышает сумму, эквивалентную 200 МРОТ, то такая оценка должна производиться независимым оценщиком.

Стоимость акции всегда имеет денежное выражение и не зависит от формы оплаты вклада. При этом уставный капитал не отождествляется со стоимостью имущества, переданного акционерами, которая может быть больше или меньше размера уставного капитала.

Акция всегда бессрочна и неделима, независимо от того, кому и на ка­ких правах принадлежит. А принадлежать акция может как одному, так и не­скольким лицам.

Любая акция - это денежный документ, поэтому должна содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование акционерного общества и его адрес;

- наименование документа - акция, а также порядковый номер и да­ту выпуска;

- вид акции (простая или привилегированная) и ее номинальную стоимость;

- наименование держателя акции (для именной);

- срок выплаты дивидендов;

- подпись руководителя исполнительного органа управления акцио­нерного общества (председателя правления, директора и т. п.).

Акция как документ состоит из двух частей: собственно акции и ку­понного листа, который содержит купоны, необходимые для получения ди­видендов.

В ходе эмиссии и размещения акций бухгалтеру необходимо правиль­но учесть информацию о состоянии акционерного капитала.

Рассматриваемый вид финансовых вложений принимается инвестором к учету в размере его доли в уставном капитале. В случае приобретения акций затратами, образующими финансовые вложения, являются:

- суммы, уплачиваемые эмитенту (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям и физическим лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением акций;

- вознаграждения, уплачиваемые посредникам, с участием которых приобретены акции;

- расходы, связанные с начислением (уплатой) процентов по заемным средствам, используемым на приобретение акций, до принятия их к учету;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением акций.

Так в 1997 г. ООО «ххх» приобрело пакет обыкновенных акций ОАО «РАО ЕЭС России», в связи с чем произошли затраты следующего характера: стоимость акций по рыночной цене 0,46 центов за 1 штуку, уплата процентов за пользование кредита, оплата услуг физического лица по гарантии кредита. О чем были сделаны соответствующие записи в бухгалтерских регистрах. Однако журналы регистрации ценных бумаг не ведутся, что не соответствует требованиям аналитического учета. Величина приобретенных акций была отражена во II разделе бухгалтерского баланса (Приложение 1)