Синтетический и аналитический учет вложений в корпоративные ценные бумаги, уставные капиталы других обществ.

В новом Плане с четов не получил закрепления введенный с 1 июля 1997 года порядок, предусматривавший использование счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Вложения в ценные бумаги», для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг. Теперь эти затраты отражаются непосредственно на счете 58 « Финансовые вложения» в момент перехода к инвестору права на акции:

а) при предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг:

Дебет 76, субсчет «Авансы выданные. Покупная стоимость ценных бумаг», Кредит 51 – перечислен аванс продавцу ценных бумаг;

Дебет 76, субсчет «Услуги по приобретению ценных бумаг», Кредит 51 – оплачены услуги по приобретению ценных бумаг;

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции» (2 «Долговые ценные бумаги»), Кредит 76 , субсчет «Авансы выданные. Покупная стоимость ценных бумаг», субсчет «Услуги по приобретению ценных бумаг», - оприходованы ценные бумаги в сумме фактических затрат на их приобретение ;

б) в случае последующей оплаты расходов по приобретению ценных бумаг:

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции» (2 «Долговые ценные бумаги»), Кредит 76 субсчет «Авансы выданные. Покупная стоимость ценных бумаг», субсчет «Услуги по приобретению ценных бумаг», - оприходованы ценные бумаги в сумме фактических затрат на их приобретение;

Дебет 76, субсчет «Авансы выданные. Покупная стоимость ценных бумаг», субсчет «Услуги по приобретению ценных бумаг», Кредит 51 – оплачена стоимость ценных бумаг и услуг по их приобретению.

Надо отметить, что неприменение счета 08 «вложения во внеоборотные активы» имеет свои отрицательные моменты: сделки при электронной торговле оформляются задним числом и документарными вопросами ведают «бэк-офисы», которые и предоставляют необходимые бумажные носители (Приложение 2), до этого момента бухгалтер должен где-то «укладывать» информацию о затратах по приобретению финансовых вложений, поэтому предыдущая методика мне кажется более разумной.

Поскольку любое приобретение акций акционерного общества означает приобретение части уставного капитала, постольку их покупка на вторичном рынке является для приобретающей стороны формально таким же вложением в уставный капитал, как если бы эти акции были приобретены при создании акционерного общества. Поэтому в рамках Плана счетов любое приобретение акций рассматривается как вложение в уставный капитал акционерного общества: на субсчете 58-1 «Паи и акции» учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные капиталы других организаций и т.п.

Внесение вклада в уставный капитал хозяйственного общества (в случае с ОАО или ЗАО это делается путем приобретения их акций) отражается следующим образом:

Дебет 76, субсчет «Авансы выданные», Кредит 51 – перечислены средства в оплату вклада в уставном капитале;

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции», Кредит 76 – оприходован вклад в уставный капитал.

Дата и документ, на основании которого вклад в уставный капитал должен быть поставлен на учет в качестве финансового вложения, зависят прежде всего от типа хозяйственного общества, а кроме того, и от некоторых других обстоятельств.

Если речь идет об ООО, то искомый момент определяется тем, в какой ситуации вносится вклад в уставный капитал:

- при учреждении общества это будет момент его государственной регистрации в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц (п.3 ст.2 Закона об обществах с ограниченной ответственностью);